會計人員有根深蒂固的“憑票（piào）入賬”觀念。很多會計人第一想法是找發（fā）票報銷，卻（què）苦惱於找（zhǎo）不到合情、合理、合法的（de）發票（piào），於是想起了“邪路（lù）”，找替票報銷，這種（zhǒng）做法明顯是違法（fǎ）的，會計人員可能會因此承擔法律責任（rèn）。

如果費用果真發生了，沒有發票該怎麽辦呢？無需著急，沒有發票（piào）一樣是可以入賬的。如果有證據表明其他應收款是（shì）掛賬的費用，同樣能以（yǐ）費用的名義入賬，隻是這部分費用不可以在（zài）所得稅（shuì）前（qián）扣除。入賬時需提供的證據可以（yǐ）是收據、小票等。

最極（jí）端的情況是，既沒有取得發票又沒有證據（jù）表明掛賬的其他應收（shōu）款是費用。這時會計做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費用化處理，費用除了不能在所得稅前扣除，還可（kě）能麵臨被認（rèn）定偷逃個稅的風險。

除（chú）了做費用報銷外，還可以考慮計提資產減值。其他應收款也是可（kě）以計（jì）提壞賬準備（bèi）的。做賬與（yǔ）計稅是兩個不同的（de）概念。針對長期掛賬的其他應收款，應分（fèn）類處置，屬於費（fèi）用的需費用化；屬於薪酬、分紅的，應補交個稅；實在收不回（huí）來的借款，會計做賬時可根據會計政策計提壞賬。但要注意，計提（tí）的壞賬不一定能得到稅務的（de）認可，在匯算清繳時要（yào）記得（dé）納稅（shuì）調整。

有些股東為了逃避個稅，將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應（yīng）收款，這正是稅務要處罰（fá）的（de）“自作聰明（míng）”。還有（yǒu）一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏（mǐn）感的事（shì）情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情（qíng）形。按照（zhào）稅務的規定，股東借款（kuǎn）當（dāng）年沒有歸還，而且不能證明是用於生產經營的，稅務（wù）會（huì）將之視作分（fèn）紅。

大股東欠賬的三（sān）大風險，民營企業“家財務”的現象是一個頑疾——老板的（de）錢就是公司（sī）的錢，公（gōng）司的錢（qián）也是老板的錢。大股東借錢不還、債務長期掛賬，可能導致這三個方麵的風險。

一是（shì）債務風險。欠債還錢這是天經地義的事。如（rú）果公（gōng）司股東隻（zhī）有大股東一人，或大股東（dōng）夫妻兩人，這（zhè）筆債務公司不會（huì）主動向大股東追（zhuī）償。一旦公司發生了股權變更（gèng），第三方（fāng）股東就可（kě）能要（yào）求大股東歸（guī）還所（suǒ）欠公司的債務。

二是稅務風險。按照稅務的規（guī）定，股東借款超過一年沒（méi）有歸還，而且不能證明是用於（yú）生產經營的，稅務會（huì）將之視作分紅，應按20%的稅率（lǜ）繳納個稅。

三是違法風險。如果大股東從公（gōng）司借款，手續（xù）不完整，極易觸發（fā）刑事責任。

要防止上述3類（lèi）風險（xiǎn），建議借款之（zhī）前通過董事會（huì）決議或股東會決（jué）議，取得股東或者董事的支持，明確大股（gǔ）東借款不（bú）是個人私下的行為；或者簽訂借款協議，約定借款利息，借款期限，企業按（àn）月計提借款利息，明確借款屬性。當然，更希望大股東能做到公私分（fèn）明，規範財務（wù）管理。這是杜絕此類風險的最佳方法。

答：如果3年未聯係上該單位，無法支付的應付（fù）賬款，需要轉入營業外收入，不需（xū）繳納增值稅，但是需要並入收入總額按照規定計算繳納企業所得稅。

(一)銷售貨物收入;

(二)提供（gòng）勞務收入

(三)轉讓財產收入;

(四)股息、紅利等權益（yì）性（xìng）投資收益

(五（wǔ）)利（lì）息收入;

(六)租金收入（rù）

(七)特許權使用費收入（rù）

(八)接受捐贈收入

(九)其他收入。

《中華人（rén）民共和（hé）國企業所得（dé）稅法實施條例》

第二十（shí）二條 企業所得稅法第六條（tiáo）第(九)項所稱其他收入，是（shì）指企業取得的除企業所得稅法第六條第（dì）(一（yī）)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢餘收入、逾期未退包裝物押金（jīn）收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損（sǔn）失處理後又收回的應收款項、債（zhài）務重組（zǔ）收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

答：對於長期掛賬的往來款項（xiàng），應該定期對賬，定期（qī）清理。

其他應（yīng）收款（kuǎn）長時間（jiān）掛賬，分別不同的款項內容，存在以下（xià）風（fēng）險：

（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視（shì）同對股東個人的股息紅利分配交納20%個稅（shuì）。

（3）對員工個人借款超期未歸還且用於（yú）購買房屋或其（qí）他，視同工資薪金（jīn）發放交納個稅（shuì）。

預付賬款，需根（gēn）據形成的原因，做出不（bú）同的處（chù）理。

（1）如果是確實（shí）無法收回的款項，可以做為（wéi）資產損失。並在企業所得稅匯算清繳時（shí）進行專項申報。

（2）如果是實際貨物或（huò）相關（guān）的成本已經發生，隻是沒（méi）有（yǒu）取（qǔ）得發票，未作賬務處理，建（jiàn）議做相關賬（zhàng）務處（chù）理。

注意：因未（wèi）取得合法有效憑據，相關成本費用不得稅前列支。

應付款項（應付賬款、其他應付款、應（yīng）付利息、應付股利（lì）），如果確認（rèn）無法支付，應該計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。

同時需要注意：應付利息、應付股利的對方（fāng）如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得（dé）稅。

情（qíng）形1：個人借款掛（guà）賬。部分企業無償為（wéi）股東等個人提供借款，並通過“其他應收款”長期掛賬。

提示（shì）：根據（jù）《財政部國家稅務總局（jú）關於規範個人投資者（zhě）個人所得稅征收管（guǎn）理的通知》（財稅（shuì）〔2003〕158號）規定：“納稅年度內個（gè）人投資者從其投資的企（qǐ）業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未（wèi）用於企業生產經營的，其未歸還的（de）借款可視為企業對個人投資者的紅利（lì）分配，依（yī）照“利息、股息、紅利所得”項（xiàng）目計征個（gè）人所得稅。”

企（qǐ）業借款給股（gǔ）東等個人並於當年會（huì）計年度終了不歸還的（de），應當根據上述政策規定計征個人（rén）所得稅。

另（lìng）全麵營改增（zēng）後，借（jiè）款屬於“金融服務（wù）”中的貸款服務（wù），因此企業無償（cháng）為個人提供借款還應當視同銷售服務，應當繳納增值（zhí）稅。

情（qíng）形2：隱藏不（bú）合理交易。某些股東利用“其他應收款”隱藏不合理的交易、占用企業資金。

提示：往（wǎng）來賬戶（hù）和關聯交易都是稅務稽查的重點，企業這種行為一旦被查處，不僅要補（bǔ）繳稅款，還（hái）將麵臨滯納金和罰款的損失。

情形3：隱匿收（shōu）入。“其他應收款”是資產類科目，正常情況下餘額應該在借方。部分企業將收入先掛入該科（kē）目的貸方（fāng），再從借方衝銷，達到隱匿收入、逃避稅收的目的。

提示：企業利用“其他應收款”科目隱匿收入，屬（shǔ）於通過少列收入的手段達到少繳應納稅款的（de）目的，這種逃避納稅義務（wù）的行為將受到嚴厲的處罰。

情形4：隱藏短期（qī）投資（zī）。有的企業在資金較為充裕的情況下，會利用多餘的資金進行短期投資，部分企業利用各種借款將短期投資通過“其他應收款”核算，隨後逐一收回衝銷，而獲取的投資收益（yì）則被企業截留。

提示（shì）：隨著“互（hù）聯網+”時代的來臨、信息化手段的加強，企業報送給稅務部門的數據將會與社保、工商（shāng）、銀行、公安（ān）、社保中心（xīn）等部門的信息進行交叉比對，在多方位的監管下，企業利用往來賬戶弄虛作假的（de）風險將越來越大。

1、各種占（zhàn）用、拆借資金取得的收（shōu）入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費（fèi）、補償金等）收入、信（xìn）用卡透支利息收入、買入（rù）返售金融商（shāng）品利息收入、融資融券收取的利息收（shōu）入，以及融資性售後回租、押匯（huì）、罰息（xī）、票據貼現（xiàn）、轉貸等業（yè）務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務（wù）繳（jiǎo）納增值稅。

2、第二（èr）條（tiáo）規定：關於個（gè）人投資者從其投資的企業（個人獨資企業（yè）、合夥企（qǐ）業除外）借款長期不還的處理問題。

納稅年度內個人投資者從其投（tóu）資企業（個人（rén）獨資企業、合夥企業（yè）除外）借款，在該納稅年（nián）度終了（le）後既（jì）不歸還，又未用於企業生產經營的，其（qí）未歸（guī）還（hái）的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利（lì）所得”項目計征個人所得稅。

3、企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用於購買房屋及其他財產，將所（suǒ）有權登記為投資者、投資者（zhě）家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了後未歸還借款的應依法征稅。

對個人獨資企（qǐ）業、合夥企（qǐ）業（yè）的個人投資者（zhě）或其家庭成員取得的上述（shù）所得，視為企業對個人（rén）投資者的利潤分配，按照“個體工（gōng）商戶的生（shēng）產、經營所得”項目計（jì）征（zhēng）個人所得稅；

4、扣繳義（yì）務人將屬於納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通（tōng）過扣繳義務人的往來（lái）會（huì）計科目分配（pèi）到個人名下，收入所有人有權隨時提取，在這種情況下，扣繳義（yì）務人（rén）將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅（shuì）。